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2019-06-15分類:財稅小白必看
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1、個人所得稅

在中國境內有住所的個人需就其全球收入在中國繳納個人所得稅。

計算應交時

借:應付職工薪酬等科目

貸:應繳稅費——應交個人所得稅

實際上交時

借:應繳稅費——應交個人所得稅

貸:銀行存款

2、消費稅

為了正確引導消費方向,國家在普遍征收增值稅的基礎上,選擇部分消費品,再征收一道消費稅。消費稅的征收采取從價定率、從量定額及復合計征的方式。

企業銷售產品時應交納的消費稅,應分情況迸行處理:

企業將生產的產品直接對外銷售的,對外銷售產品應交納的消費稅,通過“稅金及附加”科目核算;

(1)企業按規定計算出應交的消費稅

借:稅金及附加

貸:應交稅費——應交消費稅

(2)企業用應稅消費品用于在建工程、非生產機構、長期投資等其他方面,按規定應交納的消費稅,應計入有關的成本。

例如,企業以應稅消費品用于在建工程項目,應交的消費稅計入在建工程成本。

借:固定資產/在建工程/營業外支出/長期股權投資等科目

貸:應繳稅費——應交消費稅

(3)企業委托加工應稅消費品,于委托方提貨時,由受托方代扣代繳稅款,受托方借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

借:應收賬款/銀行存款等科目

貸:應繳稅費——應交消費稅

(4)委托加工應稅消費品收回后,直接用于銷售的,委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本,借記“委托加工材料”、“主營業務成本”、“自制半成品”等科目,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 

委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品,按規定允許抵扣的,委托方應按代扣代繳的消費稅款,借記“應交稅費——應交消費稅”科目,貸記“應付賬款”、“銀行存款”科目。

借:應繳稅費——應交消費稅

貸:應付賬款/銀行存款等科目

(5)企業進口產品需要繳納消費稅時,應把繳納的消費稅計入該項目消費品的成本,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

(6)交納當月應交消費稅的賬務處理

借:應繳稅費——應交消費稅

貸:銀行存款等

(7)企業收到返還消費稅,應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目,貸記“稅金及附加”科目

借:銀行存款等

貸:稅金及附加

3、增值稅

增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,以下統稱商品)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

(1)一般納稅人增值稅賬務處理

①原理:增值稅一般納稅企業發生的應稅行為適用一般計稅方法計稅。在這種方法下,采購等業務進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段,會計處理時實行價與稅的分離,屬于價款部分,計入購入商品的成本;屬于增值稅稅額部分,按規定計入進項稅額。

②一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交増值稅”、“未交増值稅”、“預繳增值稅”、“待抵扣進項稅額”等明細科目進行核算。“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。其中,一般納稅企業發生的應稅行為適用簡易計稅方法的,銷售商品時應交納的増值稅額在“簡易計稅”明細科目核算。

③不動產分期抵扣:根據財稅(2016)36號等文件規定,適用一般計稅方法的納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

④4月1日起,納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

⑤購銷業務的會計處理

在銷售階段,銷售價格中不再含稅,如果定價時含稅,應還原為不含稅價格作為銷售收入,向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,應當按應收或已收的金額,借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目,按取得的收入金額,貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、“工程結算”等科目,按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額),貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。發生銷售退回的,應根據按規定開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。

⑥差額征稅的會計處理

一般納稅企業提供應稅服務,按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的,按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記“主營業務成本”、“原材料”、“工程施工”等科目,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應交稅費——簡易計稅”科目,貸記“主營業務成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。

⑦按照增值稅有關規定,一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的,應當計入相關成本費用,不通過“應交稅費——應交増值稅(進項稅額)”科目核算。

因發生非正常損失或改變用途等,導致原已計入進項稅額但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的,應當將進項稅額轉出,借記“待處理財產損益”、“應付職工薪酬”等科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

 —般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的,其已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用當期轉出,借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、.無形資產等,因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的,應當在用途改變的次月調整相關資產賬面價值,按允許抵扣的進項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“固定資產”、“無形資產”等科目,并按調整后的賬面價值計提折舊或者攤銷。

⑧轉出多交増值稅和未交增值稅的會計處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣増值稅的情況,確保企業及時足額上交増值稅,避免出現企業用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況,企業應在“應交稅費”科目下設置“未交増值稅”明細科目,核算企業月份終了從“應交稅費——應交增值稅”科目轉入的當月未交或多交的增值稅;同時,在“應交稅費——應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。

月份終了,企業計算出當月應交未交的増值稅,借記“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目,貸記“應交稅費——未交增值稅”科目;

當月多交的增值稅,借記“應交稅費——未交增值稅”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交増值稅)”科目。

⑨交納增值稅的會計處理

企業當月交納當月的增值稅,通過“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目核算,借記“應交稅費——應交増值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目;

當月交納以前各期未交的增值稅,通過“應交稅費——未交增值稅”或“應交稅費——簡易計稅”科目,借記“應交稅費——未交增值稅”或“應交稅費——簡易計稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

企業預繳増值稅,借記“應交稅費——預交増值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。月末,企業應將“預交増值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目,借記“應交稅費——未交増值稅”科目,貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。

(2)小規模納稅人增值稅賬務處理

小規模納稅企業通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算,不允許抵扣進項稅額。

按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記“主營業務成本”、“原材料”、“工程施工”等科目,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記“應交稅費——應交增值稅”科目,貸記“主營業務成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。

4、環保稅

《環保法》中規定凡在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環境排放規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人,應當繳納環境保護稅。

(1)計算出環境保護稅時,借記“稅金及附加”,貸記“應交稅費-應交環境保護稅”,實際繳納稅款時,借記“應交稅費-應交環境保護稅”,貸記“銀行存款”即:

計算應交時

借:稅金及附加

貸:應交稅費-應交環境保護稅

上交時

借:應交稅費-應交環境保護稅

貸:銀行存款

(2)環境保護稅不定期計算申報的會計處理

環境保護稅按次申報繳納時直接借記“稅金及附加”,貸記“銀行存款”,即:

借:稅金及附加

貸:銀行存款

5、資源稅

資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。我國對絕大多數礦產品實施從價計征。企業按規定應交的資源稅,在“應交稅費”科目下設置“應交資源稅”明細科目核算。

計算應交時

借:稅金及附加

貸:應繳稅費——應交資源稅

上交時

借:應繳稅費——應交資源稅

貸:銀行存款等

企業如收到返還應交資源稅時

借:銀行存款等

貸:稅金及附加


10、印花稅

印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款,實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額,購買并一次貼足印花稅票的交納方法。由于企業交納的印花稅,是由納稅人根據規定自行計算應納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。

(1)按合同自貼花:一般情況下,企業需要預先購買印花稅票,待發生應稅行為時,再根據憑證的性質和規定的比例稅率或者按件計算應納稅額,將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上,并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷,辦理完稅手續。企業交納的印花稅,不會發生應付未時稅款的情祝,不需要預計應納稅金額,同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題。企業交納的印花稅可以不通過“應交稅費”科目:

借:稅金及附加

貸:銀行存款

(2)匯總繳納:同一種類應納稅憑證,需頻繁貼花的,應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。

企業按規定應交的印花稅,在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。

計算應交時

借:稅金及附加

貸:應交稅費——應交印花稅

上交時

借:應交稅費——應交印花稅

貸:銀行存款

(3)企業按照核定征收計算繳納印花稅

企業按規定應交的印花稅,在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。

計算應交時

借:稅金及附加

貸:應交稅費——應交印花稅

上交時

借:應交稅費——應交印花稅

貸:銀行存款

11、城市維護建設稅

為了加強城市的維護建設,擴大和穩定城市維護建設資金的來源,國家開征了城市維護建設稅。

在會計核算時,企業按規定計算出的城市維護建設稅

借:稅金及附加

貸:應交稅費——應交城市維護建設稅

實際上交時

借:應交稅費——應交城市維護建設稅

貸:銀行存款

12、企業所得稅

企業的生產、經營所得和其他所得,依照有關所得稅法及其細則的規定需要交納所得稅。

企業應交納的所得稅,在“應交稅費”科目下設置“應交所得稅”明細科目核算;當期應計入損益的所得稅,作為一項費用,在凈收益前扣除。繳納企業所得稅的企業,在“應交稅費”科目下設置“應交企業所得稅”明細科目進行會計核算。該明細科目的借方發生額,反映企業實際繳納的企業所得稅和預繳的企業所得稅;貸方發生額,反映按規定應繳納的企業所得稅;期末貸方余額,反映尚未繳納的企業所得稅;期末借方余額,反映多繳或預繳的企業所得稅。

(1)企業按照稅法規定計算應繳或預繳的所得稅賬務處理

借:所得稅費用

貸:應繳稅費——應交所得稅

其中符合條件小型微利企業、高新技術企業、西部大開發企業等優惠稅率類型企業,按照優惠稅率計算應繳的所得稅額。

(2)交納當期應交企業所得稅的賬務處理

借:應繳稅費——應交所得稅

貸:銀行存款等

(3)遞延所得稅資產

遞延所得稅資產,就是未來預計可以用來抵稅的資產,遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響,在納稅影響會計法下才會產生遞延稅款。是根據可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響(減少)未來期間應交所得稅的金額。說通俗點就是,因會計與企業所得稅的差異,當期多交企業所得稅稅,未來可稅前扣除的金額增加,即未來少交企業所得稅。

資產負債表日確定或者增加遞延所得稅資產時賬務處理

借:遞延所得稅資產

貸:所得稅費用—遞延所得稅費用/資本公積——其他資本公積

一般情況下,遞延所得稅資產的對應科目是“所得稅費用”,但與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債,對應科目為“資本公積——其他資本公積”

以后年度做納稅調減或者未來期間無法獲得足夠的應稅所得抵扣時賬務處理

借:所得稅費用—遞延所得稅費用

貸:遞延所得稅資產

13、耕地占用稅

耕地占用稅是國家為了利用土地資源,加強土地管理,保護農用耕地而征收的一種稅。耕地占用稅以實際占用的耕地面積計銳,按照規定稅額一次征收。企業交納的耕地占用稅,不需要通過“應交稅費”科目核算。

企業按規定計算交納耕地占用稅時

借:在建工程

貸:銀行存款

14、車輛購置稅

車輛購置稅是對所有購買和進口汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車行為,按計稅價格10%征收的一種稅。

按規定繳納的車輛購置稅

借:固定資產

貸:銀行存款

企業購置免稅、減稅車輛后用途發生變化的,按規定應補繳的車輛購置稅:

借:固定資產

貸:銀行存款

15、契稅

土地使用權或房屋所有權的買賣、贈與或交換需按成交價格或市場價格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。其中計征契稅的成交價格不含增值稅。

按規定繳納的契稅

借:固定資產(或無形資產)

貸:銀行存款

16、文化事業建設費

文化事業建設費是國務院為進一步完善文化經濟政策,拓展文化事業資金投入渠道而對廣告、娛樂行業開征的一種規費。

繳納文化事業建設費的單位和個人應按照計費銷售額的3%計算應繳費額,計費銷售額含增值稅。

計算應交時

借:稅金及附加

貸:應繳稅費——應交文化事業建設費

實際上交時

借:應繳稅費——應繳文化事業建設費

貸:銀行存款

17、水利建設基金

計算應交時

借:管理費用-水利建設基金

貸:應繳稅費-應繳水利建設基金

實際上交時

借:應繳稅費——應繳水利建設基金

貸:銀行存款

18、殘疾人就業保障金

計算應交時

借:管理費用——殘疾人就業保障金

貸:應繳稅費-殘疾人就業保障金

實際上交時

借:應繳稅費—殘疾人就業保障金

貸:銀行存款

文章來源:李龍地產財稅服務

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